第二代防止税基侵蚀和盈利转移（BEPS 2.0）支柱二政策今年起在一些国家开始施行，我们离15%全球最低所得税率时代又更接近。与此同时，受地缘政治风险及全球通胀影响，应对生活、经商成本上涨成为我国的重要议题。外有国际税收改革，内有成本压力，加上国家支出的庞大需求，在收看2024年预算案声明的直播时，我始终想着这个问题——究竟向谁征税、征多少税才好？

向跨国企业多征税

今年的预算案，我国确认了将于2025年1月1日开始，对全球年营收至少7亿5000万欧元（约10亿8670万新元）的大型跨国企业施行收入纳入规则（Income Inclusion Rule，简称IIR）和国内补足税（Domestic Top-up Tax，简称DTT）。

简单来说，IIR确保在新加坡的跨国集团若在其他国家实际税率低于15%时，不足15%的部分将被纳入新加坡税收范畴。DTT则确保大型跨国企业在新加坡的实际税率低于15%时，补足税将上缴给新加坡，而不是其他实施IIR的国家，以避免我国税收外流。

向跨国企业多征税是因大势所趋，我国没有更多选择。补足税可能对我国现有税收优惠政策的效果产生不利影响，间接降低我国吸引外资的能力。当然，低税率从来都不是我国吸引外资的唯一条件，但保持具竞争力的税收制度仍十分重要。在这方面，今年的预算案推出了一项新的税收政策作为答案——可退还投资税收抵免（Refundable Investment Credit，简称RIC）。

我国现行公司税率为17%，0%至15%的优惠税率一直是我国吸引外资的重要因素之一。在补足税实施后，大部分优惠税率的好处将因补足税而不复存在。RIC的好处是，在补足税规则中，它视作收入增加，而非税金减少。

例如某企业应税收入为1000元，在10%优惠税率下，缴税100元。由于税率低于15%，需要上交50元补足税，实际税负为150元。如果通过RIC给该企业等额的优惠，即1000 X（17% - 10%）= 70元的RIC，企业实际缴税100元。在计算补足税时，因70元被视作收入的增加（而非税金减少），该公司的实际税率为170／（1000+70）= 15.9%。这样，该企业在获得70元津贴的情况下，便无须缴补足税。

与优惠税率相似，RIC旨在鼓励企业进行高价值（high-value）、实质（substantive）经济活动，例如建立和扩大生产设施、数码服务、创新与研发活动等。根据RIC计划，符合条件的收入将获得最高50%的支出补助，该补助将以所得税抵扣的形式支付。如果有剩余抵免额度，若符合条件，企业将在四年内以现金形式收到补助。

高价值和实质的经济活动对新加坡经济意义重大，也会带来更多高质量的就业机会。新加坡经济发展局和新加坡企业发展局将在今年第三季度之前，发布更多关于RIC的信息，我期待经发局和企发局的政策将确保企业申请RIC的过程清晰、简便，让RIC成为延续我国税收政策竞争力的有效工具。

向有成本难题中小企业少征税

在高通胀的背景下，为帮助企业管理不断上升的成本，今年的企业援助配套包括了50%的公司税回扣。在2024估税年，企业可获得应纳所得税额50%的等额回扣，回扣上限为4万元。

值得一提的是，每家企业只要符合本地员工雇佣的条件（即至少雇佣一名新加坡公民或永久居民），即可获得最低2000元的现金津贴。

自2020估税年起，我国已有几年没有给予公司税回扣。这次公司税回扣的力度（50%的回扣和4万元的上限）也是近10年来前所未有。在经商成本大幅上涨的背景下，政府这次为中小企业提供了比往年更大力度的帮助。当然，对某些企业来说，这并不是一个大数目，但不管小红包或大红包，可以节省开支的就是好红包。

维持个人税的累进性

鉴于生活成本压力问题，今年预算案也包括了50%个人所得税回扣，上限为200元，与其他生活费补助一道，惠及中低收入人士。

另外，房地产税的一项调整有助于自住住宅屋主降低房地产税税负。今年预算案对自住住宅年值级别（annual value band）进行调整，更好地反映租金上涨推高的房产年值，也帮助自住屋主降低房地产税负。以年值2万元的自住屋主为例，调整前的房地产税为480元，调整后的房地产税约为320元。

我觉得这项修改充分体现了政府对房地产税作为财富税的定位。对于居住在自己拥有住房的国人，房地产租赁市场的上涨对他们拥有的财富没有影响，若因此增加税负，似乎有欠公平。所以这项调整是一个好消息，也非常符合政府对累进税制的贯彻实施。

对于开头的“向谁征税、征多少税”的问题，其实我国努力的方向一直是打造公平且有竞争力的税收政策。

在个人层面，政府通过个人所得税回扣、自住房地产年值调整等，对低收入群体提供了更多的帮助和保护，一定程度上缓解民众面临的生活成本压力。在企业层面，吸引大型跨国企业的投资以带来高质量经济增长和工作机会，对新加坡尤为重要。

我国的做法不是“劫富济贫”，而是将国际税制改革可能导致的税收，用于维持我国吸引投资的竞争力。新加坡也的确需要这些大型企业带动新加坡中小企业的持续发展。牵一发而动全身，今年预算案的政策，体现了政府对“向谁征税”这个课题的慎重处理和长远眼光。

（作者是安永税务服务合伙人）

以上为作者的观点，非安永咨询LLP观点